По трудово правоотношение в дружество „А“ от 1 януари до 31 декември;
Като съдружник в дружество „Б“ от 1 януари до 31 декември;
По граждански договор в дружество „В“ – от 1 септември до 31 октомври.
По трудовото правоотношение месечният осигурителен доход на лицето е 2500 лв.;
като самоосигуряващо се лице е внасяло авансово осигурителни вноски за ДОО (избрало е да се осигурява само за фонд „Пенсии“) и ЗО върху 710 лв. за периода от 01.01.2023 г. до 31.07.2023 г. и върху 780 лв. за периода от 01.08.2023 г. до 31.12.2023 г. - минималният месечен размер на осигурителния доход, определен според чл. 9 от ЗБДОО за 2023 г. и е получавал доход от положен личен труд като съдружник в същия месечен размер;
Възнаграждението за работа без трудово правоотношение, след приспадане на разходите за дейността, е 1330 лв.
С ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2023 г. е декларирало следните облагаеми доходи:
В Приложение № 1:
- с код 101 – доходи от правоотношения с работници и служители по Кодекса на труда в размер на 30 000 лв., получени от дружество „А“;
- с код 102 - доход за положен личен труд в дружество „Б“ в размер на 8870 лв.;
В Приложение № 3:
- с код 307 – доход от възнаграждения по извънтрудови правоотношения, изплатен от дружество „В“ в размер на 1330 лв. (сумата е след приспадане на 25 на сто разходи)
Към декларацията е приложило Справка за окончателния размер на осигурителния доход с попълнена Таблица 1, както следва:

*Таблица 2 е с идентично съдържание.

В Таблица 1:
1. Годишен осигурителен доход, върху който се внасят окончателни осигурителни вноски за фонд „Пенсии“ и  фонд „Общо заболяване и майчинство“ за самоосигуряващите се лица, които са избрали да се осигуряват за този фонд и ДЗПО в универсален пенсионен фонд (ред 13, колона 7 - ред 13, колона 6) -               1330               лв.
2. Размер на окончателната осигурителната вноска за фонд “Пенсии”  - 196,84  лв.
3. Размер на окончателната осигурителна вноска за ДЗПО в универсален пенсионен фонд и/или увеличената осигурителна вноска за фонд „Пенсии“ за лицата, направили избор по чл. 4б от Кодекса за социално осигуряване -     66,50    лв.
В Таблица 2, която е с идентично съдържание, е декларирало здравноосигурителна вноска за довнасяне в размер на 106,40 лв. (1330 лв. х 8% = 106,40 лв.).
Подало е декларация образец № 6 за 2023 г., с декларирани следните дължими осигурителни вноски:

На 13 май 2024 г. съгласно сключено допълнително споразумение към трудовия му договор лицето е получило сума в размер на 1200 лв., представляваща начислени разлики към трудовото му възнаграждение за месеците: октомври, ноември и декември 2023 г. (по 400 лв. месечно), които не са взети предвид при определяне на окончателния размер на осигурителния доход в Таблици 1 и 2 от приложението на ГДД за 2023 г.

1. При подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2024 г. осигурителният доход по трудовото правоотношение за коя от двете календарни години – 2023 г. или 2024 г. трябва да се включи за целите на определянето на окончателния размер на осигурителния доход на самоосигуряващото се лице?
2. Ако е необходимо да бъде изменен годишният осигурителен доход за 2023 г., как следва да се попълни коригиращата Справка за окончателния размер на осигурителния доход за 2023 г.?
3. Необходимо ли е да бъде извършена корекция и на данните, подадени с декларация образец № 1 и 6?

Отговаря Петя ГИНИНА - юрист по осигурително законодателство в НАП

ОТГОВОР: Доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените и други доходи от трудова дейност. Доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените и други доходи от трудова дейност. Възнагражденията, отнасящи се за положен труд за минало време, се разпределят за отработените дни, през които трудът е положен.  (чл. 6, ал. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) - изм. и доп. ДВ, бр. 66 от 2023 г., в сила от 01.08.2023 г.).
Аналогична е разпоредбата на чл. чл. 3, ал. 1, изр. трето от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ), според която възнагражденията, отнасящи се за положен труд за минало време, се разпределят за отработените дни, през които трудът е положен.
Лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4 от КСО внасят осигурителните вноски върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход като следват поредността на доходите, определена в чл. 6, ал. 11 от КСО:
1.доходи от дейности на лицата съгласно последователността в чл. 4, ал. 1 и 10;
2.доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса н атруда или по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;
3.осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
4.доходи за работа без трудово правоотношение.
Самоосигуряващите се лица определят окончателен размер на месечния си осигурителния доход по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО – за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към ГДД по ЗДДФЛ, и не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход.
Годишният осигурителен доход се определя като разлика между декларирания или установения от органа по приходите при условията и по реда на ДОПК облагаем доход от упражняване на трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски.
Когато с данъчната декларация за предходната година са декларирани доходи, получени за извършена дейност през минали години, или е определен с влязъл в сила ревизионен акт по ДОПК по-висок или по-нисък облагаем доход, лицето подава и коригираща справка за осигурителния доход за съответната година.
Самоосигуряващите се лица подават коригиращата справка за определяне на окончателния размер на осигурителния доход в срока за подаване на данъчната декларация за предходната година (чл. 2, ал. 4 от НООСЛБГЛЧМЛ).
Самоосигуряващо се лице, което с данъчна декларация за предходната година декларира доходи, получени за извършена трудова дейност през минали години или има определен по-висок или по-нисък облагаем доход установен от органа по приходите при условията и по реда на ДОПК, формира с коригиращата справка по чл. 6, ал. 9 от КСО нов размер на окончателния осигурителен доход за съответната минала година (чл. 3, ал. 4 от НЕВДПОВ).
Когато с ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ самоосигуряващото се лице декларира доход за повече от една минали години, за всяка една от тези години се попълва съответният образец на Справка за окончателния размер на осигурителния доход, като броят на коригиращите справки съвпада с броя на миналите години, за които са декларирани доходи. Коригиращата справка следва да включва, освен декларираните вече данни за осигурителния доход за предходната година или друга минала година, и новопридобития доход, получен и деклариран за годината, за която се подава декларацията, но отнасящ се за извършена трудова дейност през предходна година.
Така формираният окончателен месечен осигурителен доход не трябва да надвишава максималния месечен размер на осигурителния доход за съответната минала година.
Съгласно чл. 4, ал. 3, т. 2 от Наредба № Н-13/2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/2019 г.), декларация образец № 6 се подава в съответната компетентна ТД на НАП еднократно от самоосигуряващите се лица - до 30 април, съответно в срока за подаване на годишната данъчна декларация (изм., ДВ,бр. 10/2021 г.) за:
а) дължимите осигурителни вноски за предходната календарна година;
б) задължителните осигурителни вноски върху осигурителен доход, формиран по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО, от получени доходи за извършена дейност през минали години, различни от предходната.
В декларация образец № 6 самоосигуряващите се лица посочват в отделна колона дължимите осигурителни вноски за съответната календарна година, а за месец попълват числото 13.
Осигурителите могат да коригират подадените данни с декларация образец № 1, като подават декларация с коректните данни и попълнен код за корекция (чл. 9, ал. 1 от Наредба № Н-13/2019 г.).
Декларация образец № 1 не се подава за коригиране и заличаване на данни след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят. След този срок декларации се подават само на електронен или хартиен носител след разрешение на НАП или НОИ във връзка с възложените им дейности (чл. 9, ал. 5 от Наредба № Н-13/2019 г.).
Когато подадените декларации образец № 1 за коригиране на данни водят до увеличаване на изчислените осигурителни вноски и/или вноските за фонд "ГВРС", осигурителите подават едновременно и декларация образец № 6 за увеличаване размера на декларираното задължение, така че да се запази равенството по чл. 2, ал. 4 (чл. 9, ал. 11 от Наредба № Н-13/2019 г.).
Когато подадените декларации образец № 1 за коригиране/заличаване на данни водят до намаляване на изчислените осигурителни вноски и/или вноските за фонд "ГВРС", осигурителите подават едновременно и декларация образец № 6 с попълнен код за корекция, с която намаляват размера на декларираното задължение, така че да се запази равенството по чл. 2, ал. 4 (чл. 9, ал. 12 от Наредба № Н-13/2019 г.).
Декларация образец № 6, подадена от осигурителите или от осигурителна каса, може да се коригира до края на втория месец, считано след месеца на възникване на задължението за подаване на декларацията. След този срок декларации се подават на хартиен носител или на електронен носител и хартиен носител след разрешение на Националната агенция за приходите (чл. 9, ал. 8 от Наредба № Н-13/2019 г.).
Самоосигуряващите се лица могат да коригират декларация образец № 6 до изтичане на срока за подаването й. След този срок декларации се подават на хартиен носител или на електронен носител и хартиен носител след разрешение на НАП (чл. 9, ал. 10 от Наредба № Н-13/2019 г.).
С оглед гореизложеното, изплатеното през 2024 г. допълнително трудово възнаграждение, отнасящо се за периода от 1 октомври до 31 декември 2023 г. формира осигурителен доход за месеците, през които е полаган трудът.
Следователно, този доход следва да се вземе предвид при определяне на окончателния размер на осигурителния доход на самоосигуряващото се лице за 2023 г. За целите на годишното изравняване лицето трябва да приложи 2 броя справки за окончателния размер на осигурителния доход към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2024 г. – една коригираща за 2023 г., в която следва да се включи допълнително изплатения доход по трудовото правоотношение за периода октомври-декември 2023 г. и друга редовна за 2024 г., която да съдържа само доходи от дейности, извършвани през 2024 г.
Включването на допълнително изплатената сума за периода октомври-декември 2023 г. в колона 3 на Таблица 1 и Таблица 2 към Справката за окончателния размер на осигурителния доход за 2023 г. ще измени месечния осигурителен доход по трудовото правоотношение, като размерът на новоформираният осигурителен доход ще стане 2900 лв. (2500 лв. + 400 лв.).
Тъй като сборът от осигурителните доходи по двете правоотношения не трябва да надхвърля максималния месечен размер на осигурителния доход (2900 лв. + 780 лв. = 3680 лв.), е необходимо да бъде коригиран месечният осигурителен доход, върху който са внасяни авансово осигурителни вноски от самоосигуряващото се лице – от 780 лв. на 500 лв.
Поради предвидената в чл. 6, ал. 11 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 6 от ЗЗО последователност при внасяне на осигурителните вноски, според която доходите от трудови правоотношения предхождат доходите от дейност като самоосигуряващо се лице, годишният размер на осигурителния доход, върху който се дължи окончателна осигурителна вноска за ДОО и за здравно осигуряване, също се променя – в случая този доход ще се намали.
Предвид изложеното, годишният осигурителен доход, върху който се дължи окончателна осигурителна вноска за фонд „Пенсии“ и за здравно осигуряване от самоосигуряващото се лице, ще се определи по следния начин:

Таблица 1
за определяне на окончателния размер на осигурителния доход за 2023 г., върху който се дължат осигурителни вноски за държавно обществено осигуряване и допълнителното задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд

В Таблица 2 окончателният размер на осигурителния доход за здравно осигуряване ще се определи аналогично на осигурителния доход за социално осигуряване, от което следва, че дължимата здравноосигурителна вноска за довнасяне се получава в размер на 89,60 лв. (1120 лв. х 8%).
Поради промяната в месечния размер на осигурителния доход за периода от 1 октомври до 31 декември 2023 г. по трудовото правоотношение и като самоосигуряващо се лице, за същия период трябва да бъдат подадени коригиращи декларации образец № 1 с кодове за вид осигурен 01 и 12.
Самоосигуряващото се лице подава коригиращи Деклрации обр. № 1 за съответните месеци само в случаите, в които в коригиращата Справка за окончателния размер на осигурителния доход се коригират данни в колона 3 на Таблица 1 и 2, отнасящи се за минали години. Аргумент за това са разпоредбите на чл. 6, ал. 11 въз връзка с поредността на доходите и чл. 51м от КСО по отношение преизчисляване на паричните обезщетения.
Тъй като корекцията на декларация образец № 1 с код за вид осигурен 01 ще доведе до увеличение на изчислените осигурителни вноски, едновременно с коригиращите декларации образец № 1 дружество „А“ трябва да подаде и декларация образец № 6 - само за размера на установената положителна разлика за съответното задължение.

Сумата на месечното задължение за задължителни осигурителни вноски е изчислена, както следва:
За ДОО – за фонд „Пенсии“, фонд „Общо заболяване и майчинство“ и фонд „Безработица“ - 42.32 лв. вноска за сметка на осигуреното лице (400 лв. х 10.58 %) + 54.88 лв. вноска за сметка на осигурителя (400 лв. х 13.72 %) + 2 лв. вноска за фонд „Трудова злополука и професионална болест“ изцяло за сметка на осигурителя (400 х 0.5 % ), общо 99.20 лв.
Размер на вноската за сметка на осигурителя: фонд Пенсии – 11,02%; фонд ОЗМ – 2,1%; фонд Безработица – 0,6%, или общо – 13,72% и фонд ТЗПБ – 0,5% - изцяло за сметка на осигурителя;
Размер на вноската за сметка на осигуреното лице: фонд Пенсии - 8,78%; фонд ОЗМ – 1,4%; фонд Безработица – 0,4% , или общо – 10,58%.
За здравно осигуряване – 12,80 лв. вноска за сметка на осигуреното лице (400 лв. х 3.2 %) + 19,20 лв. вноска за сметка на осигуряващия (400 лв. х 4.8 %), общо 32 лв.;
За ДЗПО – УПФ –5%  (2,8% за сметка на осигурителя и 2,2% за сметка на осигуреното лице) – общо 20 лв.

По отношение на задълженията за осигурителни вноски на самоосигуряващото се лице, вследствие корекцията на Справката за окончателния размер на осигурителния доход за 2023 г. на декларация образец 1 с код за вид осигурен 12 и формирането на нов годишен осигурителен доход за 2023 г., те ще бъдат в по-малък размер от вече декларираните в срока за подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2023 г.
В съответствие с разпоредбата на чл. 9, ал. 7 от Наредба № Н-13/2019 г., според която декларация обр. № 6 се подава с код за корекция, когато се намалява размерът на декларираното задължение, лицето следва да подаде коригираща декларация образец № 6 за 2023 г.
Коригиращата декларация образец № 6 подадена от самоосигуряващите се лица може да се коригира до изтичане на срока за подаването й. След този срок  декларациите се подават на хартиен носител или на електронен носител  и хартиен носител след разрешение на НАП (чл. 9, ал. 10 от Наредба № Н-13/2019 г.).