Чл. 43 Регулиране на слабата капитализация - данъчен режим, действащ и досега, в който са направени само промени и допълнения от 01.01.2019 г.

Чл. 43а Правило за ограничаване на приспадането на лихвите – нов данъчен режим, в сила от 01.01.2019 г.

2. Кога и как се прилагат приетите данъчни режими?
Двата данъчни режима могат да се прилагат поотделно (самостоятелно) и комбинирано (едновременно), като приоритет има новият режим по реда на чл. 43а. За да се определи кой данъчен режим трябва да се приложи за 2019 г., следва да се анализират следните две нови величини:
● размерът на превишението на разходите за заеми по смисъла на чл. 43а, ал. 2;
● непризнато превишение на разходи по заеми (НПРЗ) по смисъла на чл. 43а, ал. 1.

2.1. Самостоятелно приложение на данъчните режими по реда на чл. 43 и чл. 43а

Данъчният режим по чл. 43 Регулиране на слабата капитализация се прилага в следните два случая:
1) Вариант (виж Пример 1), когато по реда на:
● Чл. 43а, ал. 7 - данъчният режим по чл. 43а не е приложим, защото превишението на разходите за заеми

Данъчният режим по чл. 43а Правило за ограничаване на приспадането на лихвите се прилага в следните два случая:
1) Вариант, когато по реда на:
● Чл. 43а, ал. 7 - данъчният режим по чл. 43а е приложим, защото превишението на разходите за заеми по смисъла на чл. 43а, ал. 2 за текущата година е над размера

(ПРЗ) по смисъла на чл. 43а, ал. 2 за текущата година е до размера на лимита, определен с чл. 43а, ал. 7, т.е. не надвишава левовата равностойност на 3 000 000 евро (5 867 490 лв.), и
● Чл. 43, ал. 6 - привлеченият капитал превишава трикратния размер на собствения капитал, определени по формулата.

2) Вариант (Пример 2), когато по реда на:
● Чл. 43а, ал. 7 - данъчният режим по чл. 43а е приложим, защото превишението на разходите за заеми по смисъла на чл. 43а, ал. 2 за текущата година е над размера на лимита, определен с чл. 43а, ал. 7, т.е. надвишава левовата равностойност на 3 000 000 евро (5867490 лв.), и
● Чл. 43а, ал. 1 - няма (не е налице) непризнато превишение на разходи по заеми (НПРЗ) по смисъла на чл. 43а, ал. 1, т.е. изчисленото НПРЗ по формулата е нула или отрицателна величина, и
● Чл. 43, ал. 6 - привлеченият капитал превишава трикратния размер на собствения капитал, определени по формулата.

на лимита, определен с чл. 43а, ал. 7, т. е. надвишава левовата равностойност на 3 000 000 евро (5 867 490 лв.), и

● Чл. 43а, ал. 8 - данъчният режим по чл. 43 не е приложен (привлеченият капитал не превишава трикратния размер на собствения капитал, определени по формулата на чл. 43, ал. 6.).
2) Вариант (Пример 3), когато по реда на:
● Чл. 43а, ал. 7 - данъчният режим по чл. 43а е приложим, защото превишението на разходите за заеми по смисъла на чл. 43а, ал. 2 за текущата година е над размера на лимита, определен с чл. 43а, ал. 7, т.е. надвишава левовата равностойност на 3 000 000 евро (5 867 490 лв.), и
● Чл. 43а, ал. 9, т. 1 - налице е непризнато превишение на разходи по заеми (НПРЗ) по смисъла на чл. 43а, ал. 1 и то превишава непризнатите разходи за лихви (НРЗ) по чл. 43, ал. 1.

2.2. Комбинирано (едновременно) приложение на данъчните режими по реда на чл. 43 и чл. 43 а (Пример 4)

Двата данъчни режими по чл. 43 и чл. 43а се прилагат комбинирано, когато съгласно изискванията на:
Чл. 43а, ал. 7 - превишението на разходите за заеми по смисъла на чл. 43а, ал. 2 за текущата година е над размера на лимита, определен с чл. 43а, ал. 7, т.е. надвишава левовата равностойност на 3 000 000 евро (5 867 490 лв.), и
Чл. 43а, ал. 9, т. 2 - налице е непризнато превишение на разходи по заеми (НПРЗ) по смисъла на чл. 43а, ал. 1 и то е по-ниско от непризнатите разходи за лихви (НРЗ) по чл. 43, ал. 1.

3. Как се изчислява размерът на непризнатите за данъчни цели лихвени разходи по реда на чл. 43 и чл. 43а?

Непризнатите за данъчни цели разходи за лихви се изчисляват по формула дадена с чл. 43, ал. 1 на ЗКПО:

НРЛ = РЛ – ПЛ – 0, 75 х ФРПЛ, където:

НРЛ са непризнатите разходи за лихви;

Непризнатите за данъчни цели лихвени разходи се изчисляват по формулата на чл. 43а, ал. 1 на ЗКПО:

НПРЗ = ПРЗ –0, 30 х ДФРЛДА, където:

НПРЗ е непризнатото превишение на

РЛ са разходите за лихви, определени по реда на чл. 43, ал. 4;
ПЛ е общият размер на приходите от лихви;
ФРПЛ е счетоводният финансов резултат преди всички разходи и приходи от лихви

разходи по заеми;
ПРЗ е превишението на разходите по заеми и е сумата, с която общият размер на разходите по заеми (определени с чл. 43а, ал. 4, описани по-долу) превишава общия размер на признатите за данъчни цели лихви, представляващи признати за данъчни цели приходи и/или суми, които водят до увеличение на данъчния финансов резултат, както и други приходи и/или суми, икономически еквивалентни на лихви;
ДФРЛДА е данъчният финансов резултат преди лихви, данъци и амортизации и се определя по формула, дадена с чл. 43а, ал. 3:
ДФРЛДА = ДФР+ДА-ПЛ+РЗ, където:
ДФР е данъчният финансов резултат, формиран по общия ред на закона, преди приспадане на данъчни загуби и преди прилагане на чл. 43 и чл. 43а;
ДА е общият размер на годишните данъчни амортизации;
ПЛ е общият размер на признатите за данъчни цели лихви, представляващи признати за данъчни цели приходи и/или суми, които водят до увеличение на данъчния финансов резултат, както и други приходи и/или суми, икономически еквивалентни на лихви;
РЗ е общият размер на разходите по заеми, посочени с чл. 43а, ал. 4, преди прилагането на чл. 43 и чл. 43а.

4. Кои са основните различия между двата данъчни режими?

4.1. Регулират и работят с различни величини

С данъчния режим по реда на чл. 43 Регулиране на слабата капитализация:
● се използват счетоводни величини - счетоводен финансов резултат (СФР),  счетоводни приходи и разходи за лихви;
● регулират се счетоводните разходи и приходи за лихви.

Новият данъчен режим по реда на чл. 43а Правило за ограничаване на приспадането на лихвите:
● работи с данъчни величини - данъчен финансов резултат (ДФР), данъчни амортизации (ДА), признатите за данъчни цели лихви и суми, които водят до намаление на ДФР, и данъчни приходи от лихви и суми, които водят до увеличение на ДФР;
● регулира данъчни разходи и приходи за лихви.

4.2. Различен обхват на разходите за лихви (РЛ), регламентиран с чл. 43, ал. 4, и разходите по заеми (РЗ) по реда на чл. 43а, ал. 4

С чл. 43, ал. 4 се определя, че в разходите за лихви:
1) се включват всички финансови лихвени разходи, отчетени по финансиране с привлечен капитал;

2) не се включват разходите за:
а) лихви по финансов лизинг и банков кредит, освен когато страните по сделката са свързани лица или лизингът, съответно кредитът е гарантиран или обезпечен от или е отпуснат по нареждане на свързано лице;
б) наказателни лихви за закъснели плащания и неустойки;
в) лихви, непризнати за данъчни цели на друго основание в закона;
г) лихви и други разходи по заеми, които съгласно счетоводното законодателство са капитализирани като част от стойността на актив.

Разходите по заеми по чл. 43а, ал. 4 са признатите за данъчни цели разходи или суми, които водят до намаление на данъчния финансов резултат, в които:
1) се включват всички разходи за лихви по всякакъв вид дълг, други разходи и суми, икономически еквивалентни на лихви, както и други разходи и суми, направени във връзка с набирането на средства включително, но не само:
а) плащания по заеми, даващи право на дял от печалбата;
б) условен лихвен процент за инструменти като конвертируеми облигации и облигации с нулев купон;
в) суми по алтернативни механизми за финансиране;
г) лихви по финансов лизинг;
д) лихва, капитализирана като част от стойността на неамортизируем актив за данъчни цели, при разпореждане с този актив, амортизацията на капитализирана лихва за данъчен амортизируем актив (ДАА) или лихвата, включена в данъчната стойност на ДАА, при разпореждане с този актив;
е) суми, изчислени на базата на възвръщаемост на финансирането съгласно правилата за трансферно ценообразуване, когато са приложими;
ж) суми на условни лихви по дериативни инструменти или споразумения за хеджиране, свързани с финансиране;
з) курсови разлики по заеми и инструменти, свързани с набирането на средства;
и) възнаграждения за гаранция при финансиране;
к) такси и подобни разходи, свързани със заемането на средства;

2) не се включват разходи и суми за наказателни лихви за закъснели плащания и неустойки, които не са свързани с финансиране.

5. Кои са основните прилики между двата данъчни режима?

5.1. Двата данъчни режима не се прилагат от кредитните институции на основание чл. 43, ал. 7 и чл. 43а, ал. 10

За целите на чл. 43 и 43а е дадена следната дефиниция за кредитна институция (т. 86 от ДР на ЗКПО) - е банка по смисъла на чл. 2, ал. 1 от Закона за кредитните институции (ЗКИ), получила лиценз от БНБ за извършване на банкова дейност, както и лице по смисъла на чл. 4, пар. 1, т. 1 от Регламент (ЕС)№575/2013 г. на ЕП и на съвета от 26 юни 2013 г. относно пруденциалните изисквания за кредитните институции и инвестиционните посредници и за изменение на Регламент (ЕС)№648/2012 г., от друга държава членка, получило лиценз от съответната държава членка по произход, което извършва банкова дейност на територията на РБ чрез клон.
Кредитна институция по смисъла на:
● чл. 2, ал. 1 от ЗКИ е юридическо лице, което извършва публично привличане на влогове или други възстановими средства и предоставя кредити или друго финансиране за своя сметка и на собствен риск;
● чл. 4, пар. 1, т. 1 от Регламент (ЕС)№575/2013 г. е предприятие, чийто предмет на дейност е да извършва публично привличане на влогове или други възстановими средства и да предоставя кредити за своя сметка.

5.2. Безсрочно (без ограничителен период) признаване (обратно проявление) на непризнатите за данъчни цели разходи за лихви /разходи за заеми

Непризнатите по реда на чл. 43, ал. 1 разходи за лихви се признават за данъчни цели през следващите години до изчерпването им в размер, определен за текущата година по реда на чл. 43, ал. 2 (в сила от 01.01.2019 г.).
Това правило съгласно пар. 28 от ПЗР на ЗИД на ЗКПО се прилага за непризнатите лихви по реда на чл. 43, ал. 1, възникнали след 01.01.2014 г., т.е. само за тези, за които към 01.01.2019 г., не е изтекъл изискуемият петгодишен период по стария (в сила до 01.01.2019 г.) чл. 43, ал. 2.

Непризнатото по реда на чл. 43а, ал. 1 превишение на разходи по заеми се признава за данъчни цели през следващите години до изчерпването му в размер, определен за текущата година по реда на чл. 43а, ал. 5.

6. Как се определя размерът на признатите (за обратно проявление) разходи за лихви/ признатото превишение на разходи по заеми?

Размерът на признатите за данъчни цели (обратно проявление на временната разлика) непризнати разходи за лихви се:
● определя по формулата, дадена с чл. 43, ал. 2 на ЗКПО:

ПРЛ = 0, 75 х ФРПЛ+ПЛ-РЛ, където:

ПРЛ са признатите разходи за лихви;
РЛ са разходите за лихви, определени по реда на чл. 43, ал. 4;

Размерът на признатото превишение за данъчни цели (обратно проявление на временната разлика), непризнатите разходи по заеми, се определя по формулата дадена с чл. 43а, ал. 5 на ЗКПО:

ППРЗ =0, 30 х ДФРЛДА+ПЛ-РЛ, където:

ППРЗ е признатото превишение на разходи по заеми;
РЗ е общият размер на разходите по заеми,

ПЛ е общият размер на приходите от лихви;
ФРПЛ е счетоводният финансов резултат преди всички разходи и приходи от лихви.
● ограничава до размера на остатъка на признатото превишение на разходи по заеми по реда на чл. 43а, ал. 5, когато за текущата година е приложим данъчният режим по чл. 43а (в сила от 01.01.2019 г.) (виж примери 2 и 3).

посочени в ал. 4, преди прилагането на чл. 43 и чл. 43а;
ПЛ е общият размер на признатите за данъчни цели лихви, представляващи признати за данъчни цели приходи и/или суми, които водят до увеличение на данъчния финансов резултат, както и други приходи и/или суми, икономически еквивалентни на лихви;
ДФРЛДА е данъчният финансов резултат преди лихви, данъци и амортизации и определен за текущата година по реда на чл. 43а, ал. 3 (виж примери 2 и 3).

Чл. 43 Регулиране на слабата капитализация

Чл. 43а Правило за ограничаване на приспадането на лихвите

I. Разходи за лихви/ заеми

Данъчно третиране по чл. 43, ал. 4

Сума в лева

Данъчно третиране по чл. 43а, ал. 4

Сума в лева

1. Отчетени разходи за лихви и такси по банков кредит, който не е обезпечен/ гарантиран от свързани лица

 Не се регулират за данъчни цели, извън обхвата на разходите за лихви определени с чл. 43, ал. 4, т. 1.

2 500 000

Регулират се за данъчни цели в обхвата на разходите по заеми, определени с чл. 43а, ал. 4, т. 1, буква „к“

2 500 000

2. Отчетени лихви и такси по банков кредит, обезпечен и със запис на заповед от свързано лице

Подлежат на регулиране по реда на слабата капитализация - чл. 43, ал. 4, изр. 1 и извън изключенията по т. 1

1 615 200

Подлежат на регулиране за данъчни цели в обхвата на разходите по заеми, определени чл. 43а, ал. 4, т. 1

1 615 200

3. Отчетени разходи за лихви по фирмен кредит

Подлежат на регулиране по реда на чл. 43 в обхвата на чл. 43, ал. 4, изр. 1 и не са в изключенията

412 500

Подлежат на регулиране по реда на чл. 43а в обхвата на чл. 43а, ал. 4, т. 1 и не са в изключенията

412 500

4. Отчетени разходи за лихви за просрочие на публични общински плащания

Непризнати за данъчни цели на друго основание - по чл. 26, т. 6 и не подлежат на регулиране по реда на слаба капитализация - чл. 43, ал. 4, т. 3

2 500

Непризнати за данъчни цели по чл. 26, т. 6 и не подлежат на регулиране по реда на чл. 43а, определени с чл. 43а, ал. 4

2 500

5. Отчетени разходи за наказателни лихви за закъснели плащания с търговски контрагенти

Признати данъчни разходи и не подлежат на регулиране по реда на слаба капитализация – чл. 43, ал. 4, т. 2

5 700

Признати данъчни разходи, но не подлежат на регулиране по реда на чл. 43а, извън обхвата, изключени с чл. 43а, ал. 4, т. 2

5 700

6. Отчетени разходи за лихви по финансов лизинг, който не е обезпечен и гарантиран от свързани лица

Признати данъчни разходи, не подлежат на регулиране по реда на чл. 43, изключени с чл. 43, ал. 4, т. 1

12 600

Признати данъчни разходи и подлежат на регулиране по реда на чл. 43а в обхвата на разходите по заеми по 43а, ал. 4, т. 1, буква“ г“

12 600

7. Отчетени лихви по заеми, които са капитализирани в стойността на дълготраен актив.

Не се регулират за данъчни цели, изключени от обхвата на разходите за лихви с чл. 43, ал. 4, т. 4

15 000

Не се регулират за данъчни цели в годината на отчитане, подлежат на регулация в годината на разпореждане с актива съгласно чл. 43а, ал. 4, т. 1, буква “д“

15 000

8. Изплатени лихви на физическо лице, непризнати за данъчни цели за 2017 и 2018 г., чрез увеличение в ГДД по чл. 42, ал. 1 в размер на 4200 лв.

Не участва в регулацията по реда на чл. 43 на основание чл. 43, ал. 2 (не е налице счетоводен приход/ разход за 2019 г., а обратно проявление на непризнат за данъчни цели разход чрез намаление в ГДД)

0

 Участват в регулацията по реда на чл. 43а на основание чл. 43а, ал. 4 като сума, която води до намаление на ДФР за 2019 г. (Обрат­но проявление на ДВР по реда на чл. 42, ал. 3)

4 200

9. През 2019 г. е извършено разпореждане (продажба) на неамортизируем актив - земя, в стойността на която са капитализирани лихви в размер на 10 000 лв.

 Не участва в регулацията по реда на чл. 43 на основание чл. 43, ал. 4, т. 4

0

Участва в регулацията по реда на чл. 43а на основание чл. 43а, ал. 4, т. 1, буква “д“ като сума, която води до намаление на ДФР за 2019 г.

10 000

10. Обща сума на отчетените лихвени разходи/разходи по заеми

4 563 500

4 577 700

11. Сума на лихвените разходи, подлежащи на регулиране по реда на чл. 43 и чл. 43а

Сума на разходите за лихви, подлежащи на регулиране по реда на чл. 43 - Слабата капитализация (чл. 43, ал. 4)

2 027 700

Сума на признатите за данъчни цели разходи за заеми и суми, които водят до намаление на ДФР и подлежат на регулация по реда на чл. 43а Правило за ограничаване на приспадането на лихви (чл. 43а, ал. 4)

4 554 500

II. Приходи за лихви/заеми

Данъчно третиране по чл. 43, ал. 1

Сума в лева

Данъчно третиране по чл. 43а, ал. 3

Сума в лева

1. Отчетени счетоводни приходи за лихви по предоставен фирмен кредит

Участват в регулацията по реда на чл. 43 на основание чл. 43, ал. 1

12 000

Участват в регулацията по реда на чл. 43а на основание чл. 43а, ал. 3

12 000

2. Отчетени счетоводни приходи за възстановени лихви за недължимо събрани суми от държавните и общинските органи

Участват в регулацията по реда на чл. 43 на основание чл. 43, ал. 1

5 600

Не участват в регулацията по реда на чл. 43а на основание чл. 43а, ал. 3, защото не водят до увеличение на ДФР, посочват се в намаление в ГДД, по реда на чл. 27, ал. 1, т. 3

5 600

3. Сума, формирана от разликата между пазарната лихва и счетоводно приетата, с която е преобразуван ДФР за 2019 г. по реда на чл. 15

 Не участва в регулацията по реда на чл. 43 на основание чл. 43, ал. 1 (не е отчетен счетоводен приход)

0

Участва в регулацията по реда на чл. 43а на основание чл. 43а, ал. 3 като сума, която води до увеличение на ДФР за 2019 г.

8 200

4. Обща сума на отчетените приходи от лихви и суми по заеми

17 600

25 800

5. Сума на приходите за лихви и суми, подлежащи на регулиране по реда на чл. 43 и чл. 43а

Сума на приходите от лихви, подлежащи на регулиране по реда на чл. 43 - Слабата капитализация (чл. 43, ал. 1)

17 600

Общият размер на признатите за данъчни цели лихви, представляващи приходи и суми, които водят до увеличение на ДФР,

20 200

както и други приходи или суми, икономически еквивалентни на лихви подлежащи на регулация по реда на чл. 43а Правило за ограничаване на приспадането на лихви (чл. 43а, ал. 2)

Показатели

31.12.2019 г.
(преди начисляването на данъците от печалбата)

01.01.2019 г.
(стойности от кол. „предходна година“)

1

Общо собствен капитал (раздел А) в лева

2 149 700

 1 160 200

2

Сума на привлечения капитал в лева

10 550 896

10 685 645

ПОКАЗАТЕЛИ

Сума
 в лева

1

Счетоводен финансов резултат (печалба)

25 800

2

Общ размер на приходите от лихви

17 600

3

Общ размер на разходите за лихви

4 563 500

4

Счетоводен финансов резултат без влиянието на всички приходи и разходи от лихви (ред 1 - ред 2+ред 3)
(25 800 –17 600 + 4 563 500)

4 571 700

5

Разходи за лихви, подлежащи на регулация, посочени в чл. 43, ал. 4 от ЗКПО

2 027 700

6

0.75 х ред 4, когато сумата по ред 4 е положителна величина или нула,
когато сумата по ред 4 отрицателна или нулева величина (4 571 700 х 0.75)

3 428 775

7

ред 5 - ред 2 - ред 6 (2 027 700 –17 600 – 3 428 775)

7.1

получената разлика е положителна величина (със сумата от този ред се увеличава счетоводният финансов резултат в ГДД)

-

7.2

Получената разлика е отрицателна величина

1 418 675

8

Непризнати съгласно чл. 43, ал. 1 от ЗКПО разходи за лихви за предходните 5 години, които не са признати по реда на чл. 43, ал. 2 (възникнали след 01.01.2014 г.)

1 127 300

9

В случай че са попълнени ред 7.2 и ред 8, на този ред се записва сумата от ред 7.2, ограничена до размера на сумата по ред 8 (със сумата от този ред се намалява счетоводният финансов резултат в ГДД)

1 127 300

Чл. 43а Правило за ограничаване на приспадането на лихвите

№

 Показатели

Сума в лева

Показатели

Сума в лева

I. Разходи за лихви/ заеми

1

Обща сума на лихвените разходи, в т.ч.:

5 963 800

Обща сума на лихвени разходи и заеми, в т.ч.:

5 978 000

1.1

 Отчетени разходи за лихви и такси по банков кредит, който не е обезпечен/ гарантиран от свързани лица

1 300 000

Отчетени разходи за лихви и такси по банков кредит, който не е обезпечен/гарантиран от свързани лица

1 300 000

1.2

 Отчетени лихви и такси по банков кредит, обезпечен и със запис на заповед от свързано лице

4 215 500

Отчетени лихви и такси по банков кредит, обезпечен и със запис на заповед от свързано лице

4 215 500

2

Сума на разходите за лихви, подлежащи на регулиране по реда на чл. 43 - Слабата капитализация (чл. 43, ал. 4)
(4 215 500+412 500), виж и пример 1

4 628 000

Сума на признатите за данъчни цели разходи за заеми и суми, които водят до намаление на ДФР и подлежат на регулация по реда на чл. 43а Правило за ограничаване на приспадането на лихви (чл. 43а, ал. 4) (1 300 000+4215500+412500+12600+4200+10000) и пример1

5 954 800

II. Приходи за лихви/ заеми

1

Обща сума на приходи от лихви

17 600

Обща сума на приходи от лихви и суми по заеми

25 800

2

Сума на приходите за лихви, подлежащи на регулиране по реда на чл. 43 - Слабата капитализация (чл. 43, ал. 1)

17 600

Общият размер на признатите за данъчни цели лихви, представляващи приходи и суми, които водят до увеличение на ДФР, както и други приходи

20 200

или суми, икономически еквивалентни на лихви, подлежащи на регулация по реда на чл. 43а Правило за ограничаване на приспадането на лихви (чл. 43а, ал. 2)

ПОКАЗАТЕЛИ

Сума
 в лева

1

Данъчен финансов резултат, формиран по общия ред на ЗКПО, преди приспадане на данъчните загуби и преди прилагане на чл. 43 и 43 а (ДФР)

12 650 200

2

Общ размер на признатите за данъчни цели лихви, представляващи признати за данъчни цели приходи и/или суми, които водят до увеличение на данъчния финансов резултат, както и други приходи и/или суми, икономически еквивалентни на лихви (ПЛ)

20 200

3

Общ размер на разходите по заеми, посочени с 43а, ал. 4, преди прилагането на чл. 43 и чл. 43а (РЗ)

5 954 800

4

Общ размер на годишните данъчни амортизации (ДА)

2 568 900

5

Данъчен финансов резултат преди лихви, данъци и амортизации, определен по формулата чл. 43а, ал. 3: ДФРЛДА=ДФР+ДА-ПЛ+РЗ (ред 1 - ред 2 + ред 3 + ред 4) (12 650 200-20 200+5 954 800+2 568 900)

21 153 700

6

Общ размер на превишението на разходите по заеми (ПРЗ), ПРЗ=РЗ-ПЛ; ред 3-ред 2 (5 954 800-20 200)

5 934 600

7

Общ размер на непризнато превишение на разходи по заеми (НПРЗ)=ПРЗ-0, 30х ДФРЛДА; ред 6 – 0,30 х ред 5 (5 934 600-0,30 х 21 153 700); (5 934 600- 6 346 110)

7.1

получената разлика е положителна величина (със сумата от този ред се увеличава счетоводният финансов резултат при формирането на ДФР в ГДД)

-

7.2

получената разлика е отрицателна величина (признато превишение на разходи по заеми)

411 510

ПОКАЗАТЕЛИ

Сума
 в лева

1

Счетоводен финансов резултат (печалба)

915 800

2

Общ размер на приходите от лихви

17 600

3

Общ размер на разходите за лихви

5 963 800

4

Счетоводен финансов резултат без влиянието на всички приходи и разходи от лихви (ред 1 – ред 2 + ред 3) (915 800 –17 600 + 5 963 800)

6 862 000

5

Разходи за лихви, подлежащи на регулация, посочени в чл. 43, ал. 4 от ЗКПО

4 628 000

6

0,75 х ред 4, когато сумата по ред 4 е положителна величина или нула,
когато сумата по ред 4 отрицателна или нулева величина (6 862 000 х 0,75)

5 146 500

7

Общ размер на непризнатите разходи за лихви по реда на чл. 43, ал. 1 = ред 5 - ред 2- ред 6
(4 628 000 –17 600 – 5 146 500)

7.1

получената разлика е положителна величина (със сумата от този ред се увеличава счетоводният финансов резултат в ГДД)

-

7.2

получената разлика е отрицателна величина (признати разходи за лихви)

536 100

8

Непризнати съгласно чл. 43, ал. 1 от ЗКПО разходи за лихви за предходните 5 години, които не са признати по реда на чл. 43, ал. 2 (възникнали след 01.01.2014 г.)

1 127 300

ПОКАЗАТЕЛИ

Сума
 в лева

I. Определяне на признатото превишение на разходи по заеми по реда на чл. 43а, ал. 5

1

Данъчен финансов резултат, формиран по общия ред на ЗКПО, преди приспадане на данъчните загуби и преди прилагане на чл. 43 и 43 а (ДФР)

12 650 200

2

Общ размер на признатите за данъчни цели лихви, представляващи признати за данъчни цели приходи и/или суми, които водят до увеличение на данъчния финансов резултат, както и други приходи и/или суми, икономически еквивалентни на лихви (ПЛ)

20 200

3

Общ размер на разходите по заеми, посочени с 43а, ал. 4, преди прилагането на чл. 43 и чл. 43а (РЗ)

5 954 800

4

Общ размер на годишните данъчни амортизации (ДА)

2 568 900

5

Данъчен финансов резултат преди лихви, данъци и амортизации, определен по формулата чл. 43а, ал. 3: ДФРЛДА=ДФР+ДА-ПЛ+РЗ (ред 1 - ред 2+ред 3+ред 4) (12 650 200-20 200+5 954 800+2 568 900)

21 153 700

6

Общ размер на признатото превишение на разходи по заеми (ППРЗ)= 0,30 х ДФРЛДА + ПЛ - РЗ; (0,30 х р. 5 + р. 2 - р. 3) (0,30 х 21 153 700 +20 200- 5 954 800; (6346110+20200-5954800)

411 510

II. Определяне на признатите разходи за лихви по реда на чл. 43, ал. 2

1

Счетоводен финансов резултат без влиянието на всички приходи и разходи от лихви (ФРПЛ) (р. 2 - р. 3 + р. 4)
(915 800 –17 600 + 5 963 800)

6 862 000

2

Счетоводен финансов резултат (печалба)

915 800

3

Общ размер на приходите от лихви (ПЛ)

17 600

4

Общ размер на разходите за лихви

5 963 800

5

Разходи за лихви, подлежащи на регулация, посочени в чл. 43, ал. 4 от ЗКПО (РЛ)

4 628 000

6

Общ размер на признатите разходи за лихви по реда на чл. 43, ал. 2; ПРЛ=0.75 х ФРПЛ+ПЛ-РЛ; (0,75 х ред 1+ р. 3 - р. 2)
(0,75 х 6 862 000 + 17 600 – 4 628 000); (5146500+17600-4628000)

536 100

III. Определяне на сумата на признатите разходи за лихви по реда на чл. 43, ал. 3 за 2019 г.

1

Общ размер на непризнатите лихвени разходи, в т. ч.:

1 127 300

 Непризнати по реда на чл. 43, ал. 1 (възникнали след 01.01.2014 г.)

1 127 300

2

Общ размер на признати за данъчни цели (ограничен до размера на ППРЗ), в т.ч.:

411 510

2.1

Непризнати по реда на чл. 43а, ал. 1

0

2.2

Непризнати по реда на чл. 43, ал. 1

411 510

3

Общ размер на оставащите за признаване непризнати лихвени разходи след прилагането на чл. 43, ал. 3, в т. ч.:

715 790

3.1

Непризнати по реда на чл. 43а, ал. 1

0

3.2.

Непризнати по реда на чл. 43, ал. 1

715 790

Чл. 43а Правило за ограничаване на приспадането на лихвите

№

 Показатели

Сума в лева

Показатели

Сума в лева

I. Разходи за лихви/ заеми

1

 Обща сума на лихвените разходи, в т.ч.:

5 963 800

Обща сума на лихвени разходи и заеми, в т.ч.:

5 978 000

1.1

 Отчетени разходи за лихви и такси по банков кредит, който не е обезпечен/гарантиран от свързани лица

1 300 000

Отчетени разходи за лихви и такси по банков кредит, който не е обезпечен/гарантиран от свързани лица

1 300 000

1.2

 Отчетени лихви и такси по банков кредит, обезпечен и със запис на заповед от свързано лице

4 215 500

Отчетени лихви и такси по банков кредит, обезпечен и със запис на заповед от свързано лице

4 215 500

2

Сума на разходите за лихви, подлежащи на регулиране по реда на чл. 43 - Слабата

4 628 000

Сума на признатите за данъчни цели разходи за заеми и суми, които водят

5 954 800

капитализация (чл. 43, ал. 4); (от пример 1 и 3) (4 215 500+412 500)

до намаление на ДФР и подлежат на регулация по реда на чл. 43а Правило за ограничаване на приспадането на лихви (чл. 43а, ал. 4)); (от пример 1 и 3)
(1 300 000+4 215 500+
412 500+12600+4200+10000)

II. Приходи за лихви/ заеми

1

Обща сума на приходи от лихви

17 600

Обща сума на приходи от лихви и суми по заеми

25 800

2

Сума на приходите за лихви, подлежащи на регулиране по реда на чл. 43 Слабата капитализация (чл. 43, ал. 2)

17 600

Общият размер на признатите за данъчни цели лихви, представляващи приходи и суми, които водят до увеличение на ДФР, както и други приходи или суми, икономически еквивалентни на лихви подлежащи на регулация по реда на чл. 43а Правило за ограничаване на приспадането на лихви (чл. 43а, ал. 2)

20200

ПОКАЗАТЕЛИ

Сума
 в лева

1

Данъчен финансов резултат, формиран по общия ред на ЗКПО, преди приспадане на данъчните загуби и преди прилагане на чл. 43 и 43а (ДФР)

10 650 200

2

Общ размер на признатите за данъчни цели лихви, представляващи признати за данъчни цели приходи и/или суми, които водят до увеличение на данъчния финансов резултат, както и други приходи и/или суми, икономически еквивалентни на лихви (ПЛ)

20 200

3

Общ размер на разходите по заеми, посочени с 43а, ал. 4, преди прилагането на чл. 43 и чл. 43а (РЗ)

5 954 800

4

Общ размер на годишните данъчни амортизации (ДА)

2 568 900

5

Данъчен финансов резултат преди лихви, данъци и амортизации, определен по формулата чл. 43а, ал. 3: ДФРЛДА=ДФР+ДА-ПЛ+РЗ (ред 1 - ред 2 + ред 3 + ред 4) (10 650 200-20 200+5 954 800+2 568 900)

19 153700

6

Общ размер на превишението на разходите по заеми (ПРЗ), ПРЗ=РЗ-ПЛ; ред 3-ред 2 (5 954 800-20 200)

5 934 600

7

Общ размер на непризнато превишение на разходи по заеми (НПРЗ)=ПРЗ-0, 30х ДФРЛДА; ред 6–0, 30 х ред 5 (5 934 600-0, 30 х 19 153 700); (5 934 600- 5 746 110)

7.1

получената разлика е положителна величина (със сумата от този ред се увеличава счетоводният финансов резултат при формирането на ДФР в ГДД)

188 490

7.2

получената разлика е отрицателна величина

ПОКАЗАТЕЛИ

Сума
 в лева

1

Счетоводен финансов резултат (печалба)

115 500

2

Общ размер на приходите от лихви

17 600

3

Общ размер на разходите за лихви

5 963 800

4

Счетоводен финансов резултат без влиянието на всички приходи и разходи от лихви (ред 1 - ред 2 + р. 3)
(115 500 –17 600 + 5 963 800)

6 061 700

5

Разходи за лихви, подлежащи на регулация, посочени в чл. 43, ал. 4 от ЗКПО

4 628 000

6

0,75 х ред 4, когато сумата по ред 4 е положителна величина или нула,
когато сумата по ред 4 отрицателна или нулева величина (6061700 х 0,75)

4 546 275

7

Общ размер на непризнатите разходи за лихви по реда на чл. 43, ал. 1 (ред 5 - ред 2 - ред 6)
(4 628 000 –17600 – 4 546 275)

7.1

получената разлика е положителна величина (със сумата от този ред се увеличава счетоводният финансов резултат в ГДД)

64 125

7.2

получената разлика е отрицателна величина

8

Непризнати съгласно чл. 43, ал. 1 от ЗКПО разходи за лихви за предходните 5 години, които не са признати по реда на чл. 43, ал. 2 (възникнали след 01.01.2014 г.)

1 127 300

ПОКАЗАТЕЛИ за 2020 г.

Сума
в лева

1

Данъчен финансов резултат, формиран по общия ред на ЗКПО, преди приспадане на данъчните загуби и преди прилагане на чл. 43 и 43 а (ДФР)

12 650 200

2

Общ размер на признатите за данъчни цели лихви, представляващи признати за данъчни цели приходи и/или суми, които водят до увеличение на данъчния финансов резултат, както и други приходи и/или суми, икономически еквивалентни на лихви (ПЛ)

20 200

3

Общ размер на разходите по заеми, посочени с 43а, ал. 4, преди прилагането на чл. 43 и чл. 43а (РЗ)

5 954 800

4

Общ размер на годишните данъчни амортизации (ДА)

2 568 900

5

Данъчен финансов резултат преди лихви, данъци и амортизации, определен по формулата чл. 43а, ал. 3: ДФРЛДА=ДФР+ДА-ПЛ+РЗ (ред 1-ред 2+ред 3+ред 4) (12 650 200-20 200+5 954 800+2 568 900)

21 153 700

6

Общ размер на признатото превишение на разходи по заеми (ППРЗ)= 0,30 х ДФРЛДА + ПЛ - РЗ; 0,30 х ред 5 + ред 2 - ред 3;
(0,30 х 21 153 700 + 20 200 - 5 954 800)

411 510

7

Общ размер на непризнатите лихвени разходи, в т.ч:

1 315 790

7.1

 Непризнати по реда на чл. 43а, ал. 1

188 490

7.2.

 Непризнати по реда на чл. 43, ал. 1(възникнали след 01.01.2014 г.)

1 127 300

8

Общ размер на признати за данъчни цели (ограничен до размера на ППРЗ - ред 7) непризнати лихвени разходи, в т.ч.:

411 510

8.1

Непризнати по реда на чл. 43а, ал. 1

188 490

8.2

Непризнати по реда на чл. 43, ал. 1

223 020

9

Общ размер на оставащите за признаване непризнати лихвени разходи след прилагането на чл. 43, ал. 3, към 01.01.2021 г., в т.ч.:

904 280

9.1

Непризнати по реда на чл. 43а, ал. 1

0

9.2.

Непризнати по реда на чл. 43, ал. 1

904 280

Чл. 43а Правило за ограничаване на приспадането на лихвите

№

 Показатели

Сума в лева

Показатели

Сума в лева

I. Разходи за лихви/заеми

1

Обща сума на лихвените разходи (пример 1 и 4), в т.ч.:

5 963800

Обща сума на лихвени разходи и заеми (пример 1 и 4), в т. ч.:

5 978 000

1.1

Отчетени разходи за лихви и такси по банков кредит, който не е обезпечен/гарантиран от свързани лица

930 000

Отчетени разходи за лихви и такси по банков кредит, който не е обезпечен/гарантиран от свързани лица

930 000

1.2

 Отчетени лихви и такси по банков кредит, обезпечен и със запис на заповед от свързано лице

4 585 500

 Отчетени лихви и такси по банков кредит, обезпечен и със запис на заповед от свързано лице

4 585 500

2

Сума на разходите за лихви, подлежащи на регулиране по реда на чл. 43 - Слабата капитализация (чл. 43, ал. 4); (от пример 1 и 4) (4 585 500+412 500)

4 998 000

Сума на признатите за данъчни цели разходи за заеми и суми, които водят до намаление на ДФР и подлежат на регулация по реда на чл. 43а Правило за ограничаване на приспадането на лихви (чл. 43а, ал. 4); (от пример 1 и 4) (930000+4585500+412500+12600+4200+10000)

5 954 800

II. Приходи за лихви/заеми

1

Обща сума на приходи от лихви

17 600

Обща сума на приходи от лихви и суми по заеми

25 800

2

Сума на приходите за лихви, подлежащи на регулиране по реда на чл. 43 - Слабата капитализация (чл. 43, ал. 2)

17 600

Общият размер на признатите за данъчни цели лихви, представляващи приходи и суми, които водят до увеличение на ДФР, както и други приходи или суми, икономически еквивалентни на лихви подлежащи на регулация по реда на чл. 43а Правило за ограничаване на приспадането на лихви (чл. 43а, ал. 2)

20200

ПОКАЗАТЕЛИ

Сума
 в лева

1

Данъчен финансов резултат, формиран по общия ред на ЗКПО, преди приспадане на данъчните загуби и преди прилагане на чл. 43 и 43 а (ДФР)

10 650 200

2

Общ размер на признатите за данъчни цели лихви, представляващи признати за данъчни цели приходи и/или суми, които водят до увеличение на данъчния финансов резултат, както и други приходи и/или суми, икономически еквивалентни на лихви (ПЛ)

20 200

3

Общ размер на разходите по заеми, посочени с 43а, ал. 4, преди прилагането на чл. 43 и чл. 43а (РЗ)

5 954 800

4

Общ размер на годишните данъчни амортизации (ДА)

2 568 900

5

Данъчен финансов резултат преди лихви, данъци и амортизации, определен по формулата чл. 43а, ал. 3: ДФРЛДА=ДФР+ДА-ПЛ+РЗ (ред 1 - ред 2 + ред 3 + ред 4) (10 650 200-20 200+5 954 800+2 568 900)

19 153700

6

Общ размер на превишението на разходите по заеми (ПРЗ), ПРЗ=РЗ-ПЛ; ред 3-ред 2 (5 954 800-20 200)

5 934 600

7

Общ размер на непризнато превишение на разходи по заеми (НПРЗ)=ПРЗ-0,30хДФРЛДА; ред 6 - 0,30 х ред 5 (5 934 600-0,30 х 19 153 700)

7.1

получената разлика е положителна величина (със сумата от този ред се увеличава счетоводният финансов резултат при формирането на ДФР в ГДД) (5934600-5746110)

188 490

7.2

Получената разлика е отрицателна величина

ПОКАЗАТЕЛИ

Сума
 в лева

1

Счетоводен финансов резултат (печалба)

115 500

2

Общ размер на приходите от лихви

17 600

3

Общ размер на разходите за лихви

5 963 800

4

Счетоводен финансов резултат без влиянието на всички приходи и разходи от лихви (ред 1 - ред 2 + ред 3) (115 500 –17 600 + 5 963 800)

6 061 700

5

Разходи за лихви, подлежащи на регулация, посочени в чл. 43, ал. 4 от ЗКПО

4 998 000

6

0,75 х ред 4, когато сумата по ред 4 е положителна величина или нула,
когато сумата по ред 4 отрицателна или нулева величина (6061700 х 0,75)

4 546 275

7

ред 5 - ред 2 - ред 6 (4 998 000 –17 600 – 4 546 275)

7.1

Получената разлика е положителна величина

434 125

7.2

Получената разлика е отрицателна величина

8

Непризнати съгласно чл. 43, ал. 1 от ЗКПО разходи за лихви за предходните 5 години, които не са признати по реда на чл. 43, ал. 2 (възникнали след 01.01.2014 г.)

1 127 300